{"id":9895,"date":"2023-04-05T08:48:52","date_gmt":"2023-04-05T11:48:52","guid":{"rendered":"https:\/\/www.ronaldomartins.adv.br\/?p=9895"},"modified":"2023-04-05T08:49:36","modified_gmt":"2023-04-05T11:49:36","slug":"aumento-de-la-carga-tributaria-irpj-csll-y-iss-licencia-de-software-prestacion-de-servicios-regimen-fiscal-e-impactos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.ronaldomartins.adv.br\/es\/05\/04\/2023\/aumento-de-la-carga-tributaria-irpj-csll-y-iss-licencia-de-software-prestacion-de-servicios-regimen-fiscal-e-impactos\/","title":{"rendered":"AUMENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA IRPJ\/CSLL Y ISS – LICENCIA DE SOFTWARE PRESTACI\u00d3N DE SERVICIOS – R\u00c9GIMEN FISCAL E IMPACTOS"},"content":{"rendered":"

Hace tiempo que se debate sobre la fiscalidad del software: \u00bfsi es un producto? \u00bfun servicio? u operaciones mixtas, sujetas a veces al ICMS, a veces al ISS, o a ambos.<\/p>\n

Sin embargo, el r\u00e9gimen fiscal se define ahora para el suministro de programas inform\u00e1ticos, en forma de licencia de uso, ya sea a t\u00edtulo oneroso o gratuito.<\/p>\n

El Supremo Tribunal Federal, por decisi\u00f3n un\u00e1nime, en el Recurso Extraordinario 688223 (05\/2022), con reconocida repercusi\u00f3n general, decidi\u00f3 que es constitucional la aplicaci\u00f3n del Impuesto sobre Servicios de Cualquier Naturaleza (ISS) a los contratos de licencia o cesi\u00f3n del derecho de uso de programas de ordenador (software) desarrollados a medida.<\/p>\n

Esta decisi\u00f3n reafirm\u00f3 la posici\u00f3n adoptada por el Pleno del Tribunal en los casos ADI 1.945\/MT y ADI 5.659\/MG, en los que se estableci\u00f3 que la distinci\u00f3n tradicional entre programas inform\u00e1ticos \u00aboff-the-shelf\u00bb (estandarizados) y \u00abcustom-made\u00bb (hechos a medida) ya no es suficiente para definir la competencia para gravar los negocios jur\u00eddicos relativos a programas inform\u00e1ticos en sus diversas formas.<\/p>\n

Recientemente, el 15 de febrero de 2013, la Secretar\u00eda de Ingresos Federales public\u00f3 la Soluci\u00f3n Consultiva n\u00ba 36 del 7 de febrero de 2023, disponiendo la tributaci\u00f3n del licenciamiento de derechos de uso de software por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Jur\u00eddicas (IRPJ) y por la Contribuci\u00f3n Social sobre la Ganancia Neta (CSLL).<\/p>\n

Seg\u00fan la orientaci\u00f3n emitida, para las actividades de licenciamiento o cesi\u00f3n del derecho de uso de programas de ordenador estandarizados o personalizados en peque\u00f1a extensi\u00f3n, para las empresas que hayan optado por la Ganancia Presunta, se debe observar el porcentual del 32% de IRPJ y CSLL, para el c\u00e1lculo de la base de c\u00e1lculo de los referidos tributos:<\/p>\n

    \n
  1. a) el porcentual referido en el caput del art. 15 de la Ley n\u00ba 9249, de 1995, en relaci\u00f3n a la base de c\u00e1lculo del IRPJ, ser\u00e1 de treinta y dos por ciento (32%), previsto para los servicios prestados, en el inciso \u00aba\u00bb del \u00edtem III del mismo art\u00edculo; y<\/em><\/li>\n
  2. b) el porcentual establecido en el caput del art\u00edculo 20 de la Ley n\u00ba 9249, de 1995, relativo a la base imponible de la CSLL, ser\u00e1 de treinta y dos por ciento (32%), conforme previsto en el inciso I de ese mismo art\u00edculo, para la prestaci\u00f3n de servicios.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    Como puede observarse, se produjo un cambio en el entendimiento, hasta entonces considerado por la agencia, respecto a la distinci\u00f3n entre el llamado software off-the-shelf y el software desarrollado a medida, en el sentido de que, en el caso de licencia o cesi\u00f3n del derecho de uso de programas de ordenador estandarizados o personalizados en peque\u00f1a medida, se configura una prestaci\u00f3n de servicios, en l\u00ednea con lo decidido por el Supremo Tribunal Federal.<\/p>\n

    En este sentido, en varias soluciones de consulta, la Secretar\u00eda de Ingresos Federales hab\u00eda estado proporcionando el camino equivocado acerca de la tributaci\u00f3n de los ingresos procedentes de operaciones que involucran software, que diferenci\u00f3 los porcentajes aplicados a la IRPJ y CSLL, basado en la distinci\u00f3n (\u00abshelf\u00bb – comercializaci\u00f3n) y el orden (prestaci\u00f3n de servicios). Esta posici\u00f3n fue superada por la sentencia antes mencionada del STF, que reconoci\u00f3 la actividad (concesi\u00f3n de licencias) como prestaci\u00f3n de servicios, sujeta al ISS.<\/p>\n

    No obstante lo resuelto por el \u00f3rgano de hacienda en la Soluci\u00f3n Consultiva n\u00ba 36, de 07 de febrero de 2023, est\u00e9 ahora alineado con lo decidido por el Tribunal Supremo, es un hecho que la nueva orientaci\u00f3n debe ser observada y trae, para el modelo empresarial, un aumento de la carga tributaria.<\/p>\n

    Por lo tanto, los ingresos provenientes de operaciones de software que configuran licenciamiento o cesi\u00f3n de derechos de uso de programas de ordenador tienen la naturaleza de prestaci\u00f3n de servicio y, as\u00ed, lo que antes era considerado como porcentaje de lucro presunto en el c\u00e1lculo del IRPJ y CSLL, como sujeto al 8% (ocho por ciento) para operaci\u00f3n de software entendida como comercializaci\u00f3n, sufre un aumento en la carga tributaria por la clasificaci\u00f3n de esta actividad, sin distinci\u00f3n alguna, en el porcentaje del 32% (treinta y dos por ciento).<\/p>\n

    Este porcentual deber\u00e1 ser aplicado en determinaci\u00f3n a las disposiciones previstas en los art\u00edculos 15, \u00a7 1, III, \u00aba\u00bb y 20, I de la Ley n\u00ba 9.249\/95 por las personas jur\u00eddicas que adopten el sistema de tributaci\u00f3n basado en la ganancia presunta.<\/p>\n

    Por lo tanto, adem\u00e1s del aumento de la presi\u00f3n fiscal por el cambio del porcentaje para determinar la base de c\u00e1lculo, estas empresas deben pagar el ISS sobre los ingresos procedentes de la concesi\u00f3n de licencias o de la cesi\u00f3n del derecho de uso de programas de ordenador.<\/p>\n

    Otra alerta importante para ambas empresas: las que optan por la Ganancia Presunta o por la Ganancia Real, reside en el hecho de que los ingresos provenientes de la prestaci\u00f3n de servicios de licenciamiento para el uso de programas de ordenador, estandarizados o personalizados en peque\u00f1a medida, est\u00e1n sujetos solamente al ISS. En consecuencia, las empresas pueden estar incurriendo en una contingencia por falta de pago del ISS en el per\u00edodo anterior a 5 a\u00f1os a partir de la fecha de la decisi\u00f3n del Supremo Tribunal Federal<\/p>\n

     <\/p>\n

    Para m\u00e1s informaci\u00f3n, dir\u00edjase al Dr. Rodrigo Alonso Martins, del bufete de abogados RONALDO MARTINS & Advogados. (<\/strong>rodrigo.martins@ronaldomartins.adv.br<\/strong>)<\/strong>, Tel.: (11)3066-5932 \/ <\/strong>(11)<\/strong>99965-3908.<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Hace tiempo que se debate sobre la fiscalidad del software: \u00bfsi es un producto? \u00bfun servicio? u operaciones mixtas, sujetas a veces al ICMS, a veces al ISS, o a ambos. 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